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合并会计报表的国际差异对中国的启示(下)

时间:2020-10-21 09:12:35人气:1770编辑:收集整理
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3。对中国的启示

1。我国企业合并会计报表的发展1992年11月颁布的《企业会计准则》规定:“企业对外投资占被投资企业资本总额的一半以上,或者对被投资企业有实质控制权的,应当编制合并会计报表。”不适合合并的特殊行业不得合并,但其会计报表应当一并报送。“1995年2月,财政部制定并颁布了《合并会计报表暂行规定》,结束了我国企业合并会计报表规则的长期空白,促进了我国合并会计报表理论和实践的发展。1998年1月颁布的《股份有限公司会计制度、会计科目和会计报表》规定:“公司投资于占本单位资本总额50%以上(不含50%)的其他单位,或者虽占本单位资本总额不到50%,但拥有实质控制权的,应当编制合并会计报表。”合并会计报表的合并范围、合并原则、编制程序和编制方法按照《合并会计报表暂行规定》执行《暂行规定》颁布实施以来,世界经济形势和中国经济环境发生了巨大变化。随着我国市场经济体制的建立和现代企业制度的实施,以及企业国际化和集团化的不断发展,对合并会计报表理论研究的深化及其操作方法的规范和完善提出了迫切要求。中国加入世贸组织后,中国的财务会计准则将发生重大变化。投资准则、现金流量表准则、企业会计制度的颁布以及财政部关于股权购买日期确定的有关规定的实施,要求合并会计报表重新规范化。因此,迫切需要制定合并报表的会计准则。

2、制定合并会计报表准则应注意的问题

第一,合并会计报表的理论选择在制定合并会计报表准则时,有必要借鉴国际惯例,结合我国的实际情况,选择适合我国国情的合并会计报表理论。目前,现有的合并会计报表理论主要包括母公司理论、实体理论、现代理论和所有权理论。总的来说,我国现行的合并会计报表理论更多地侧重于当代理论。笔者认为,在我国未来选择合并会计报表理论时,实体理论应是主要理论首先,从国际上来看,实体理论成为合并会计报表的主流理论是大势所趋,而FASB近年来在这方面的立场尤为明显。其次,从我国信息需求的角度来看,不仅是母公司的股东产生了合并会计报表的信息需求,企业集团的债权人和其他关联方的决策也需要合并会计报表。编制合并会计报表的目的是反映和报告共同控制下的企业集团的整体财务状况和经营成果,以满足报表使用者对经济实体财务信息的需求。因此,实体理论倡导的编制公开合并会计报表的目标显然适合我国会计信息需求的实际情况,而其他合并概念阐述的合并报表的目标过于封闭。第三,从小股东权益和小股东损益的性质来看,实体理论的观点与我国会计要素的定义是一致的。在实体理论下,小股东权益是合并股东权益的组成部分,因为对合并主体来说,小股东权益不是义务,不会导致经济利益的流出。同样,少数股东的损益不是费用,而是合并实体实现的合并净利润的分配。相比之下,所有者和母公司对中小股东权益的认定以及中小股东损益的性质与中国会计要素的定义不一致。其次,从抵销集团内部公司间交易未实现损益的角度来看,实体理论要求100%抵销,而不是根据母公司持股比例进行抵销,这有助于遏制企业利用集团内部关联交易操纵利润的现象。最后,从估值基础来看,实体理论可以克服其他并购理论对子公司净资产和相关资产负债采用双重估值标准的缺陷。

秒,选择合并方法合并会计方法的选择受各国相关法律法规的限制,受合并双方的情况和地位等因素的影响。对于企业合并日合并会计报表的编制,实践中主要有购买法、权益结合法和新实体法。当中国为合并报表制定具体标准时,选择购买方法更为合适。因为购买方法是一种流行的国际会计惯例购买法将企业合并视为一个企业获得另一个企业净资产的交易,具有购买性质。在购买法下,被购买企业的资产按照购买日的公允价值进行重估,购买成本与重估后的净资产之间的差额视为合并商誉。目前,由合并报表产生的商誉在我国的合并报表中没有考虑。我国《企业会计准则》第31条规定,无形资产在会计实务中包括商誉,但商誉不进一步分为外购商誉和非外购商誉虽然国际会计准则中没有关于商誉的专门章节,但在相关章节中也有讨论。《国际会计准则第22号》第19条在提及购买法下的企业合并报表时确认,购买商誉的成本大于被购买企业可辨认净资产的公允价值。

第三,合并会计报表的具体准则规范具体业务具体会计准则的制定应充分考虑相关业务的发展趋势,努力对各种具体业务问题做出明确的指引。这是反思现行《合并会计报表暂行规定》缺陷的有效途径。在制定合并财务报表会计准则时,应解决以下问题:一是合并现金流量表的编制《合并会计报表暂行规定》指出,合并现金流量表应按编制资产负债表和损益表的方法编制。这些规定是否合理,存在哪些问题,在实践中是否可行,如何解决,都是亟待解决的问题。第二,根据《合并会计报表暂行规定》,公司间债券投资的差额目前归入合并价差,而母公司股权投资成本与其享有权利的子公司净资产账面价值的差额也归入合并价差这种做法实际上是债权投资类似于股权投资由此产生的问题是:如果子公司投资于母公司的债权,其投资差额是否也计入合并价差?如果有少数股权,将如何处理这种差异,如何解释?第三,《合并会计报表暂行规定》没有将被投资企业的收益分为投资时收益和投资后收益。在合并报表的会计准则中是否应该考虑这种划分,以区分合并报表时这两种收益的最终结果第四是未确认投资损失的处理。在通过母公司权益法为继续经营并拥有负所有者权益的子公司编制合并财务报表时,实际上有不同的处理方法。投资标准也不符合《企业会计制度》的要求。应明确规定合并财务报表标准。第五,如何处理因会计政策不一致而产生的差异。如果母公司和子公司的会计政策与《合并会计报表暂行规定》不一致,允许在合并报表期间根据母公司的会计政策调整子公司的会计报表。但是,当母公司出售其在子公司的股权后,子公司不再列入合并报表时,没有规定如何处理会计政策差异造成的利润差异。在编制合并财务报表时还存在各种其他问题。合并财务报表的会计准则应借鉴国外的成功经验,结合我国实际,尽可能解决当前合并财务报表的实际问题,并与国际会计接轨。

[参考文献]

< p > [1]王松年[国际会计前沿杂志。上海:上海财经大学出版社,2001,(8)

关键词: 会计报表 理论
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