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浅析间接法下现金流量表的编制

时间:2020-10-19 09:12:34人气:1494编辑:收集整理

1。间接法编制现金流量表的原则

净利润反映企业在一定时期内的经营成果。然而,在现行会计制度中,净利润不仅包括经营活动的收入和支出,还包括融资活动产生的“财务费用”、投资活动产生的“投资收入(损失)”以及一次性项目“非经营收入”和“非经营支出”此外,经营活动产生的现金流量表还包括一些净利润不包括的项目,如当期支付的待摊费用的未摊销部分因此,为了将净利润转化为经营活动的现金流量,必须对这些项目进行调整

2。调整项目分类分析

对于《企业会计制度》中列出的15个调整项目,我们可以将其分为以下四类进行分析

1。包括在净利润的计算中,但是没有实际的现金流这些项目包括:资本减值准备、无形资产摊销、长期待摊费用摊销和固定资产折旧此类业务的当期金额作为费用计入净利润计算,但没有实际现金流出,因此应计入净利润。

固定资产折旧,有“固定资产折旧-制造费用-存货成本”的摊销线。因此,并非所有固定资产折旧都计入净利润。我们将用一个例子来解释这一点。

例:企业A的初始库存为0。在此期间,它从1000元购买原材料并投入生产,在一年内完成。本期生产固定资产折旧摊销额为1000元甲公司今年以1500元的价格销售了一半的产品,所以销售成本是1000元。这里,如果忽略所得税因素,企业A当年的净利润为500元。由此我们知道,实际现金流量= 1500-1000 = 500元间接法计算的经营活动现金流量为:净利润500元,加上固定资产折旧1 000元,再加上存货减少1000元,即经营活动现金流量为500元

本例中经营活动的实际现金流量为500元,这说明虽然生产固定资产折旧没有全部计入营业利润但是,通过同时完全抵消固定资产的折旧和调整库存的变化,可以获得与实际数量相同的结果。

2。不属于企业的经营活动,但亏损(收入)计入净利润这些项目包括:处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益,以及固定资产报废损失、财务费用和投资收益(投资损失)此类调整项目属于投资活动范围,但计入净利润计算。因此,无论这些项目是否有实际现金流量,这些项目都必须在将净利润调整为经营活动现金流量的过程中进行调整。具体的调整方法是:如果是有利可图的项目,就会减少;如果是亏损(费用)项目,将会增加。

需要注意的是,这里调整的财务费用并不等同于损益表上的财务费用,而只是指投资活动和筹资活动的财务费用。

3。它属于企业的经营活动,但调整只是期间项目的变化。这些项目包括:预付费用、应计费用、递延税款抵减(借记)、营业应收款、存货和营业应付款

(1)预付费用减少有两种情况,用公式表示:①待摊费用减少= [(本期前期待摊费用摊销+本期新形成待摊费用摊销)-本期新形成待摊费用];(2)待摊费用减少=[当期摊销的所有待摊费用-当期新形成的待摊费用]第一种情况可以包括在净利润的计算中,所以应该加回净利润。第二种情况不包括在净利润中,但它是经营活动的现金流出,应予以扣除费用摊销也是如此。上例中固定资产和其他长期资产的摊销是根据实际发生的金额进行调整的,而待摊费用的摊销是根据账户的变动金额进行调整的。原因是新的待摊费用是经营活动,而固定资产、无形资产和其他长期资产的增加是投资活动。因此,第二种情况不需要调整本期增加的金额。

(2)应计费用增加应计费用的处理类似于预付费用,但方向相反。应计费用增加=本期新形成的应计费用-本期实际支付的应计费用由于预提费用是在预提时形成的费用,而现金流量是在结算时产生的,因此,前者应计入净利润。公式中的后者不包括在净利润中,但它实际上是经营活动的现金流出,所以应该扣除

(3)递延税贷项(减:递延税借项)准确地说,该调整项目应称为“递延增税”由于存在递延税款抵减,计入当期的所得税费用金额大于当期应缴纳的所得税金额,且差额未产生现金流出,但已在净利润计算中扣除因此,当将净利润调整为经营活动产生的现金流量时,这一部分应加回来没有必要考虑企业是否实际缴纳了所得税

(4)营业应收款减少营业应收款有以下等式:营业应收款期初余额-本期收到的期初营业应收款+本期发生的营业应收款-本期收到的营业应收款=营业应收款期末余额可用调整:营业应收款减少=本期收到的期初营业应收款-(本期发生的营业应收款-本期发生的营业应收款)其中,本期收到的期初营业应收款为未计入净利润的现金流入,应予以增加;公式中的后者是指当期业务收入中未收到的现金部分。由于净利润包括所有收到的现金和未收到的收入,因此在计算经营活动的现金流量时必须减去这一部分

(5)库存减少(减少:库存增加)存货减少=本期发出存货-本期形成存货=本期发出期初存货+(本期发出存货-本期形成存货)=本期发出期初存货-(本期形成存货-本期形成存货)首先,考虑到本期形成的存货已经结清所有货款。本期发出的期初存货的成本包含在计算的净利润中,但这部分成本没有实际的现金流出,所以应该加回去等式中的第二项表示当期形成的未使用存货,有实际现金流出,但不计入净利润,因此应予以扣除其次,考虑到包括应付账款项目的情况,营业应付账款项目的增加可以同时进行调整。即使没有为存货支付全部现金,计算的经营活动现金流量也等于实际金额。

(6)营业应付款增加经营性应付项目的调整往往与其他调整项目相伴,其调整方向与相应项目的调整方向相反,就像以前对递延税项和存货的调整一样但是,这并不意味着在对其他项目进行调整时,应对经营性应付款进行相应的调整。相反,我们可以对每个项目分别进行调整,而不考虑要处理的项目的影响,并对要处理的项目分别进行调整。

< p > 4。其他人其他项目包括一些特殊的交易和事件,如一些涉及库存的项目等。根据现行《企业会计制度》的规定,现金流量表中间接法下的“存货减少”项目是根据资产负债表上的期初数和期末数直接计算的。这实际上是假设这些项目的所有变化都与商业活动有关,但当一个企业用存货投资或交换固定资产时,情况就不同了。

关键词: 本期 项目
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