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过半数上市公司会计报表存在信任度问题

时间:2020-10-17 21:15:11人气:147编辑:收集整理
当科龙电气在2004年再次陷入亏损时,一些批评人士表示,这并没有反映出公司的真实表现,而是由于减值准备金的计提。同样,2005年第一季度,四川长虹在计提大量坏账准备并导致2004年巨额亏损后盈利,也有评论称这是公司业绩的真实反映。然而,就减值准备的会计含义而言,这是一个非常错误的理解。



坏账准备导致的当期损益变化也是真实业绩的表现。不同的是,一般准备金或按账龄和金额比例计提的坏账准备能够反映公司的业绩趋势,而根据具体风险事项计提的特别准备金或坏账准备则不能反映公司的业绩趋势



虽然只有在严格的会计估计的基础上才可以称之为公允,但是除了能够支持特殊准备必要性的其他信息披露之外,在一般准备的情况下,由于会计估计是由公司内部人员进行的,作为会计报表的使用者,不可能判断会计估计的准确性。因此,一般准备的公平性判断只能通过相互比较来进行。之前是巴塞尔委员会全面采用了一般准备金的比例。



根据账龄的不同,应收账款的一般坏账准备比率确定为1年内5 %, 1-2年内25 %, 2-3年内50 %, 3年内100%。越来越多的专业人士认为这是符合公平条件的条款。这与巴塞尔委员会所确立的区分风险程度的原则是一致的,并且反映了这样一种情况,即应收账款的账龄越长,总体上不可收回的风险就越大。



从数据中可以明显看出一般坏账准备率对公司当期利润的影响。例如,一家应收账款为1000万元、一般坏账准备为20万元的公司,无论两者之间是否存在年龄差异,都可能被认为不如另一家应收账款为1000万元、一般坏账准备为50万元的公司公平。如果前者的时效超过3年,而后者的时效不足1年,则前者的不公平判断可以进一步做出。


这使得一些上市公司内部人利用不公平的坏账准备人为操纵损益成为可能,也使得公允准备的判断成为判断上市公司当期损益是否公平或者是否具有基于公平的真实性的重要工具。



为了比较和评估坏账准备的公平性,我们使用了公允备抵差额比率,即公允坏账准备与实际坏账准备之间的差额与公允坏账准备的比率。统计结果令人震惊80%的样本公司不同程度的坏账准备不足,公允价值的平均差异率高达45.96%,其中10家坏账准备最不公允的公司的公允价值差异率在80.40%至100%之间(见附表)这不仅意味着国内上市公司实际计提的坏账准备仅为公允坏账准备的一半,而且近一半的上市公司损益表存在基于公允的真实性缺陷,还意味着同样数量的上市公司由于坏账准备不足而夸大了资产。综上所述,超过半数的上市公司的会计报表是不可信的。



公允列报是国际公认会计准则为会计报表设定的最高标准减值会计是确保公允列报的重要工具面对国内上市公司对会计报表的信任度普遍较低的事实,尽快建立一个强制性的、统一的、公平的应收账款坏账准备总比例是一个现实的选择,不失为一种信任度的提高。



案例1:徐工科技





徐工科技(000425,SZ)2004年实现3767.4514万元,同比增长7.82%。利润总额为8895.58万元,同比下降44.02%。净利润6498.3万元,同比下降44.33%。分析表明,徐工科技的上述明显表现正是基于明显不公平的坏账准备。本公司统一按期末余额的10%计提应收账款坏账准备,不考虑账龄因素。截至2004年底,公司3年以上应收账款11349.55万元,其他应收账款3003.3万元。为此,公司仅计提坏账准备1435.2万元,相应的公允价值差异率为73.35%。如果按照公允比例计提坏账准备,公司将需要计提1.391355亿元的坏账准备,公司2004年的利润总额将从8895.58万元的利润变为5017.9万元的亏损。显而易见的不公平坏账准备使徐工技术从表面利润变成了实际损失。
同时,由于国内企业生产能力的扩大,产品供需矛盾突出,竞争异常激烈。这无疑为徐工科技明显不公平的坏账准备增加了一个结论性的脚注。





































案例2:研究人员计算出四川长虹2004年末的公允坏账准备为993,694,200元,而实际坏账准备为2这主要是由于一项特别规定的结果,这并不意味着公司在核算应收账款的最终余额时更加谨慎此前,四川长虹坚持不将对账时间小于1年的应收账款计入一般坏账准备,因此2003年末公允准备差异率高达78.64%。然而,巨额特别条款的规定并不能掩盖公司仍然存在的公平条款问题。研究人员发现,四川长虹仍顽固坚持对对账期限小于1年的应收账款计提一般坏账准备,对对账期限为3-4年和4-5年的应收账款计提坏账准备,比例明显不公平,分别按50%和80%计提。因此,应该了解四川长虹是否符合上市公司的标准。《经济观察报》,辛健

关键词: 公允 坏账准备
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