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试论合并财务报表的合并范围

时间:2020-09-07 09:12:15人气:1525编辑:收集整理
自20世纪90年代以来,并购浪潮在全球范围内汹涌澎湃。公司合并的兴起对合并报表的会计问题提出了更迫切、更高的要求。合并会计报表是当前财务会计的三大难题之一。本文根据美国公认会计准则、国际会计准则和我国的具体情况,对合并会计报表的合并范围进行了初步的理论探讨。一、美国公认会计准则规定了合并的范围。美国公认会计准则于1959年由美国国际会计师协会会计程序委员会第51号会计研究公报首次发布,该公报要求,当一家公司在另一家公司拥有控制性财务权益时,为了使报表得到公平披露,应编制合并报表这为编制合并报表作出了一般规定,即直接或间接多数股权是编制合并报表的一般条件,但不存在符合控制要求的其他条件。《会计准则第51号》的最大缺陷在于“非同质排除”:如果母公司及其子公司所从事的经济业务和商业活动的性质和性质有很大不同,则编制个别财务报表比编制合并财务报表更可取这导致许多公司在编制合并报表时使用这一例外原则,将拥有绝大多数股份的子公司排除在合并范围之外。为了弥补《会计准则第51号》的主要缺陷,财务会计准则委员会(FASB)于1987年发布了《财务会计准则公告第94号——控股子公司合并》(SFAS第94号)指导方针要求“母公司应合并其控制下的每个子公司,除非在收购日控制是暂时的。”一旦母公司报告合并子公司,子公司必须始终包括在合并范围内,直到母公司终止其控制。"1995年10月,FASB发布了《合并财务报表准则征求意见稿》,1999年2月,FASB发布了经修订的《合并财务报表:目标和政策》新修订版的目的是为确定合并范围提供一个总体框架,即衡量一家公司是否控制另一家公司,以及子公司的财务状况、经营成果和现金流是否应反映在母公司的合并报表中新的《企业合并条例》将合并的范围界定如下。它更详细地定义了“控制”一词,以便扩大和澄清“控制”的含义“控制”被定义为“一个经济实体具有非共享的决策能力来指导另一个经济实体的商业活动的政策和管理,从而增加其自身的利益或限制其自身在后者正在进行的经济活动中的损失。”这一定义包括“控制”的两个突出特征(1)一个经济实体对另一个经济实体拥有非共享的决策权,即一个经济实体有权对另一个经济实体的各种经济业务做出任意决策,而无需咨询其他机构团体。这种非共享的能力和权利必须使经济实体能够独立地获取、控制和处置另一个经济实体的资产。同时,该经济实体还必须能够管理另一个经济实体,并对其经营成果负责例如,一个经济实体有能力和权利雇用或解雇另一个经济实体的经理



(2)一个经济实体可以从另一个经济实体的持续经济活动中增加其自身的利益或限制其自身的损失,即确保其自身的财务利益例如,一个经济实体在另一个经济实体的收入和剩余资产中拥有财务权益

2。有效控制的推定新的企业发展战略不仅要求法律控制(如多数股权),还体现了“有效控制”的理念新的《环境保护法》列出了四个“可反驳的假设”,这些假设决定了有效控制的存在。也就是说,在没有相反证据的情况下,以下四种情况将假设母公司能够有效地控制公司:(1)母公司在选举子公司管理机构成员时拥有压倒性多数的表决权,或者有权指定子公司管理机构成员;(二)母公司在子公司管理机构成员选举中拥有大量少数投票权,而其他组织或集团没有足够的投票权产生重大影响;(三)母公司具有单方面获得多数表决权选举子公司管理机构成员的能力,或者母公司具有单方面获得多数表决权选举子公司管理机构成员的能力,通过持有可转换证券或其他可在预期转换收益大于转换成本时立即执行的权利;(四)母公司是子公司有限责任合伙中唯一的普通合伙人,其他合伙人或者机构不得解散有限责任公司或者更换普通合伙人。



当然,以上四种情况只是基本的推定原则。对于不符合上述四个条件的其他情况,是否存在有效的控制,还需要根据控制的两个基本特征结合公司之间的具体关系来确定。
但是,如果母公司打算在一年内放弃对子公司的控制,而该计划由于其无法控制的外部因素而无法实现,则仍将被视为临时控制。
3。母子关系的重新定义在新的《企业发展报告》中,还特别指出了母公司与子公司关系应重新认识的四种情况:(1)表决权的变更;(2)使持有人获得表决权的证券的所有权发生变化;(3)所涉及子公司的构成;(4)转让发起或参与子公司解散和清算的权利。




除了多数股权,它不仅包括合格的少数股权,还包括一些普通合伙企业、战略联盟和其他资产负债表外的财务规划。


然而,教育署也有它的缺点。以下几点引起了广泛关注:(1)它们大多规范了营利组织合并报表的编制,但不涉及非营利组织;(2)没有关于特殊目的实体的合并报表规范;(3)控制权是否应包括未来获得控制权的能力,如可转换证券,仍有争议;(4)控制的定义过于抽象,衡量是否存在控制的标准过于主观,可能导致通过选择合并对象操纵财务报表数据。(5)仅涉及合并理论,具体编制方法和流程没有说明。理论和实践的脱节会给实际工作带来困难。



综上所述,修订版会计准则第51号、SFAS第94号对我国今后发布合并财务报表准则具有很大的启示和借鉴意义


二。国际会计准则的定义和解释IASB国际会计准则委员会;原名IASC,2001年4月1日改组后更名为IASB)。1994年,它颁布了国际会计准则第27号——“合并财务报表和对子公司投资的会计处理”,取代了准则第3号——“合并财务报表”

关键词: 实体 子公司
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