当前位置:首页 > 学做账 > 

分部信息披露:制度比较与会计难点

时间:2020-09-05 15:13:32人气:1321编辑:收集整理
随着世界经济的一体化,企业的活动范围不再受国家和地区的限制,正在走向全球化。为了分散风险、抢占市场,相当一部分企业在跨行业、跨地区、跨境经营方面取得了长足的进步。此外,政府逐渐放松了对一些行业或市场的控制,促使企业以越来越复杂和多样的方式经营。相应的合并会计报表将母公司的会计报表与母公司控制的子公司的会计报表结合起来,抵销集团内部企业之间的内部交易,使信息使用者能够了解整个企业集团外部交易形成的财务状况和经营成果。然而,作为母公司的现有或潜在股东,很难根据当前的合并会计报表做出“买入-卖出-持有”母公司股份的理性决定。其根源在于,合并会计报表提供了涵盖整个企业集团的综合信息。虽然它可以显示集团的整体情况,但它也掩盖了集团内不同行业和不同地区的不同公司的情况。因此,目前的合并会计报表未能很好地实现会计信息系统给出的目标。



为了降低合并会计信息的聚集程度,一种方法是缩小合并范围例如,根据母公司所在的行业,可以合并业务操作相似的母公司和子公司的会计报表,这样就可以基本消除母公司所在不同行业的子公司,便于与同行业其他公司的会计报表进行比较。然而,这种做法给企业留下了很大的选择余地,并可能导致信息披露的更大程度的不可比性。因此,大多数会计准则不允许与母公司的业务经营有很大不同的子公司被排除在合并范围之外(注:国际会计准则第27号“子公司投资的合并财务报表和会计”第12条规定:“有时,子公司可能因其业务与集团内其他企业不同而被排除在合并范围之外因此,将它们排除在外是不合理的,因为通过合并和编制这些子公司,并在合并财务报表中增加披露子公司不同业务的信息,可以提供更好的信息。”)我国《具体会计准则——合并会计报表(征求意见稿)》也认为,为了反映企业集团的整体情况,上述子公司应纳入合并范围



另一个国际公认的解决方案是编制分部财务报表作为合并会计报表的补充,从而实现全面性和可分解性的统一一般认为,在资本市场中,分部信息对投资者具有较高的决策相关性,但其可靠性和可比性较差。因此,除了证券管理部门之外,各国的会计准则制定机构和相关国际组织也发布了相关的准则或法规来规范分部信息的披露。本文拟探讨第二种处理方法

1。分支机构信息披露制度的国际比较(1)英国、美国和其他国家对分支机构信息披露的规定1965年,英国伦敦证券交易所首次要求上市公司按行业披露销售和利润信息这项规定后来被纳入1967年《公司法》。欧盟指令4和7(注:欧盟指令4 (1978)和7 (1983))颁布后,规定了企业分部信息披露的下限,即分部销售数据按行业和地域披露然而,该指令并没有极大地改善欧洲成员国企业的分支机构报告做法。),1981年和1987年修订的英国公司法对分部信息的披露作出了更广泛的规定。例如,除了要求披露行业分部的销售和税前利润,还要求披露地理分部的销售收入信息。伦敦证券交易所还要求企业在可选的基础上披露地理区域的利润数据。最近的标准是1990年英国会计专业组织(英格兰和威尔士注册会计师协会)发布的SSAP-25“分部报告”,该报告要求企业增加行业分部和地区分部的净资产信息披露,从而扩大了英国法律和股票交易法规中分部信息的披露要求



美国对分支机构信息的披露有广泛的规定自1969年以来,美国证券交易委员会(SEC)首次要求上市公司按行业分类披露相关公司信息。1976年,财务会计准则委员会(FASB)发布了FASB-14《企业分部财务报告》,要求企业按行业和地域分部披露非相关客户收入、集团内部转移、营业收入(或净收入)和企业可识别资产等数据。随后,FASB相继发布了一系列与分部信息相关的会计准则和技术公告。例如,FASB-18要求在编制分部信息时使用编制合并财务报表时采用的会计原则和方法;FASB 21要求上市公司在年报中披露不同行业、海外业务、出口销售和主要客户的细分信息;此外,FASB-24还规定了企业免于报告分支机构信息的几种情况。(注:FASB-24规定,在下列情况下,企业不得披露分部信息:(1)当一套完整的财务报表已经合并或汇总在另一个企业的财务报告中;(2)在同一报告实体中报告一套完整的外国非子公司投资财务报表;(3)非公有制企业可以免于披露分部信息)这些标准的制定和实施为公司分部信息的披露提供了规范性指导。由于美国证券交易委员会对FASB的大力支持,任何希望在美国证券交易所上市的多元化公司或跨国公司都需要根据这些标准和规范的要求披露细分市场信息(2)国际会计准则委员会对分部信息披露的国际协调在分部信息披露方面,1981年,国际会计准则委员会(IASC)发布了IAS-14《分部财务信息汇编》,要求企业按照行业划分和地域划分,从外部和内部披露经营收入、营业利润和可辨认资产等相关信息IASC在准则声明中指出,“提供分部信息的目的是向财务报表使用者提供从事多种经营的不同行业分部和不同地区分部企业的规模、利润贡献和发展趋势的信息,使他们能够对整个企业做出更明智的判断。”“从准则的内容来看,IAS-14和美国FASB-14的要求比较接近,区别在于它没有要求企业披露出口销售和主要客户细分信息,也没有明确指出细分标准的重要性三)中国上市公司分支机构信息披露条例为了维护公众的合法权益,保障证券市场的正常秩序,中国《公司法》和《股票发行与交易管理暂行条例》等法律法规规定了上市公司的信息披露义务。中国证监会也相继制定和发布了招股说明书、年报等文件的内容和格式标准,以规范上市公司的信息披露行为由于我国尚未制定完整的会计准则体系,会计信息质量受证券监管部门相关规定的影响很大。上市公司年报中分部信息的披露在很大程度上体现了这一变化特征。



1 . 1994年前完全自愿披露根据《公开发行股票的公司信息披露实施细则》,上市公司应当在每个会计年度向公众提供中期报告和年度报告。1994年以前,由于中国证监会没有公布正式定期报告的内容和格式,许多公司只能按照《公司法》、《股票发行与管理暂行条例》等法律法规的有关规定进行披露。因此,公司间分部信息披露的程度和范围存在很大差异。这也从另一个角度表明,在控制不完善甚至脆弱的环境中,自愿披露会计信息往往会导致负面后果。

关键词: 分部 企业
最新文章
热门推荐

最新更新 | 文章排行 | 网站地图 | 京ICP备13032684号-14 |